В случае если сумма денежного обязательства налогоплательщика, предусмотренного налоговым или другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, рассчитывается контролирующим органом в соответствии со статьей 54 настоящего Кодекса (кроме декларирования товаров, предусмотренного для граждан), или в случае если по результатам проверки контролирующий орган устанавливает факт несоответствия суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, или уменьшает размер задекларированного отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость, рассчитанного налогоплательщиком в соответствии с разделом V настоящего Кодекса, такой контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение.

Налоговое уведомление-решение содержит основание для такого начисления (уменьшения) налогового обязательства и / или уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и / или уменьшения отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; ссылка на норму этого Кодекса и / или другого закона, контроль за исполнением которого возложен на контролирующие органы, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет денежных обязательств налогоплательщика; сумму денежного обязательства, должен уплатить налогоплательщик; сумму уменьшенного (увеличенного) бюджетного возмещения и / или уменьшения отрицательного значения результатов хозяйственной деятельности или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость; предельные сроки уплаты денежного обязательства и / или сроки исправления налогоплательщиком показателей налоговой отчетности; предупреждение о последствиях неуплаты денежного обязательства или внесения исправлений в показатели налоговой отчетности в установленный срок; предельные сроки, предусмотренные настоящим Кодексом для обжалования налогового уведомления-решения.
К налоговому уведомлению-решению прилагается расчет налогового обязательства и штрафных (финансовых) санкций.
Налоговое уведомление-решение считается направленным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю или направлено по адресу по месту жительства или последнего известного его местонахождения физического лица с уведомлением о вручении. В таком же порядке направляются налоговые требования и решения о результатах рассмотрения жалоб.
В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказ принять налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, не нахождения фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.

Налоговым кодексом установлено, что земельный налог - это обязательный платеж, который, как и раньше, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), и постоянных землепользователей (пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса) .
Владельцы земельных участков - это юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законодательством приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные общины и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 п. 14.1 ст . 14 Налогового кодекса).
Землепользователями являются юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (п. 288.2 ст. 288 Налогового кодекса).

Объектами налогообложения земельным налогом является (п. 270.1 ст. 270 Налогового кодекса) - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании; земельные доли (паи), находящихся в собственности; земельный участок, предоставленный в аренду (п. 288.3 ст. 288 Налогового кодекса).

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (далее в разделе XIII - арендная плата) (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Плата за землю исчисляется исходя из базы налогообложения, которой является (п. 271.1 ст. 271) нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, установленного в соответствии со ст. 289 Налогового кодекса; площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена. Нормативная денежная оценка земельных участков - капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
В соответствии со ст. 206 Земельного кодекса использование земли в Украине является платным.

  В соответствии с п. 269.1 ст. 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются:
  владельцы земельных участков, земельных долей (паев);
  землепользователи.
  Владельцы земельных участков - юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные общины и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно (пп. 14.1.34 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
  Землепользователи - юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

  Итак, нормы Налогового кодекса не предусматривают отдельного порядка платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) физическими лицами - нерезидентами.

В соответствии с п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
  Органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по запросу соответствующего органа ГНС по местонахождению земельного участка предоставляют информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

  Согласно п. 286.5 ст. 286 Налогового кодекса начисление физическим лицам сумм налога производится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 этого Кодекса.

В соответствии со статьями 269, 270 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков и землепользователи, а объектами налогообложения - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.
Согласно ст. 42 Земельного кодекса земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.
  В случае приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.
  В соответствии с разъяснениями, предоставленными письмом Госкомитета Украины по земельным ресурсам от 26.05.2010 г.. № 10046/17 / 4-10 "О разъяснении некоторых вопросов земельного законодательства", действующим законодательством предусмотрена возможность передачи в собственность или предоставление в пользование земельных участков под многоквартирными жилыми домами лишь объединению владельцев дома или предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.
  Таким образом, плательщиками земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами являются лица, которым такие земельные участки в соответствии с нормами Земельного кодекса передаются в постоянное пользование или в собственность: предприятия, учреждения и организации, осуществляющие управление этими домами, а также объединение владельцев домов.
  Владельцы квартир (х помещений) в многоквартирных жилых домах не являются плательщиками земельного налога в бюджет за земельные участки под такими домами.
  В свою очередь, владельцы квартир (жилых помещений) в многоквартирных жилых домах возмещают уплаченные суммы земельного налога предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами, а также объединением владельцев домов, в составе сумм по содержанию домов и придомовой территории.

В соответствии со ст. 206 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г.. № 2768-III (ЗКУ), использование земли в Украине является платным. А Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г.. № 2755-VI (НКУ) устанавливает, что плата за землю относится к общегосударственным налогам и сборам, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
НКУ дает такое определение этим понятиям:
  - Земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (п. 14.1.72 ст. 14 НКУ);
  - Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (п. 14.1.136 ст. 14 НКУ).
  В контексте этой статьи мы более говорить о земельном налоге, поскольку именно с ним предприятия сталкиваются чаще. Плательщиками этого налога являются:
  - Владельцы земельных участков, земельных долей (паев);
  - Землепользователи.

Льготы по налогу для физических лиц
От уплаты налога освобождаются:
1) инвалиды первой и второй группы;
2) физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 16 лет;
3) пенсионеры (по возрасту);
4) ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты";
5) физические лица, признанные законом лицами, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы;

Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц пунктом 15.1 этой статьи, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в пределах норм:
1) для ведения личного крестьянского хозяйства - в размере не более 2 гектара;
2) для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах - не более 0,25 гектара, в поселках - не более 0,15 гектара, в городах - 0,1 гектара;
3) для индивидуального дачного строительства - не более 0,1 гектара;
4) для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 гектара;
5) для ведения садоводства - не более 0,12 гектара.

 

Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.
Соответствующие органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов до 1 февраля текущего года подают соответствующим органам государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка перечни владельцев земли и землепользователей на текущий год и данные о площади земельных участков, находящихся в их собственности или пользовании, местонахождение земельных участков, адрес владельцев земли и землепользователей, нормативная денежная оценка земельного участка и тому подобное. О новых и внесены изменения по указанной информации, предоставляют 1 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом, в котором произошли указанные изменения.

Налогоплательщики (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. Вместе с декларацией подается справка (выписка) о нормативной денежной оценке земельного участка.
Начисление физическим лицам сумм налога производится органами государственной налоговой службы, которые выдают плательщику до 15 июля текущего года налоговое уведомление - решение о внесении налога.
За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в общей собственности или пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, находящегося в их пользовании.

Срок уплаты налога и порядок его зачисления в бюджеты
Владельцы земли и землепользователи уплачивают налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.
В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.
Учет физических лиц - налогоплательщиков и начисления соответствующих сумм проводится ежегодно по состоянию на 1 мая.
Физические лица, которые своевременно не были привлечены к уплате земельного налога, уплачивают налог не более чем за три предыдущих года.
Статьей 287.8 Налогового кодекса Украины установлено, что собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации прав собственности на недвижимое имущество.
Субъект хозяйствования, который приобрел нежилое помещение, становится совладельцем здания и платит плату за использование земельного участка в соответствии со статьей 286.6 Налогового кодекса Украины.
Налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.
Владелец нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.